Materiały zamieszczone na niniejszej stronie internetowej zawierają osobiste poglądy autora i nie stanowią czynności doradztwa podatkowego. Kancelaria Doradcy Podatkowego Magdalena Pikuła nie ponosi odpowiedzialności za skutki decyzji podejmowanych na podstawie informacji zawartych w materiałach opublikowanych na niniejszej stronie internetowej. Osoby zainteresowane otrzymaniem porady podatkowej proszone są o kontakt z Kancelarią Doradcy Podatkowego Magdalena Pikuła.
Ważne zmiany w podatku VAT od 1 lipca 2015 r.
- Samonaliczenie podatku VAT (odwrotne obciążenie)
Od 1 lipca 2015 r. ulega rozszerzeniu katalog towarów, w przypadku których podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT w transakcjach B2B (tj. pomiędzy firmami) jest nabywca. Mechanizmem samonaliczenia podatku VAT przez nabywcę (tzw. odwrotnym obciążeniem) będą objęte dodatkowo następujące towary:
- komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy;
- telefony komórkowe, w tym smartfony;
- konsole do gier wideo i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem (z wyłączeniem części i akcesoriów);
- arkusze żeberkowane ze stali niestopowej;
- złoto o próbie 325 tysięcznych lub większej (w tym również części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o próbie 325 tysięcznych lub większej, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym);
- złoto inwestycyjne;
- aluminium nieobrobione plastycznie;
- ołów nieobrobiony plastycznie;
- cynk nieobrobiony plastycznie;
- cyna nieobrobiona plastycznie;
- nikiel nieobrobiony plastycznie.
W przypadku komputerów przenośnych, telefonów komórkowych oraz konsol do gier wideo zasada odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary przekracza kwotę 20 tys. zł netto.
Przez jednolitą gospodarczo transakcję rozumie się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej transakcji sprzedaży komputerów przenośnych, telefonów komórkowych lub konsol do gier (w niesprecyzowanym bliżej czasie), nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne transakcje. Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie komputerami przenośnymi, telefonami komórkowymi lub konsolami do gier.
W mojej ocenie, zawarta w ustawie o podatku VAT definicja jednolitej gospodarczo transakcji jest niedookreślona. W praktyce może to powodować trudności z rozliczaniem limitu kwotowego 20 tys. zł oraz ryzyko nieprawidłowego rozliczania podatku VAT od sprzedaży / nabycia komputerów przenośnych, telefonów komórkowych i konsol do gier. Aby uniknąć potencjalnych sporów z urzędem skarbowym i ryzyka przekwalifikowania kilku pojedynczych transakcji w jednolitą gospodarczo transakcję, warto wprowadzić w firmie regulamin określający wewnętrzne zasady nabywania sprzętu elektronicznego.
Bardzo ważne jest również to, że zasadę odwrotnego obciążenia stosuję się pod warunkiem, że nabywcą towarów jest podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (w przeciwnym razie podatek VAT powinien zostać rozliczony przez sprzedawcę). Powoduje to konieczność weryfikacji statusu nabywców towarów. W praktyce nowe zasady samonaliczenia podatku VAT wymagają od sprzedawców towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia opracowania i stosowania odpowiednich procedur weryfikacji klientów firmowych.
Należy również pamiętać, że w przypadku sprzedaży towaru objętego mechanizmem samonaliczenia podatku VAT sprzedawca na fakturze powinien zamieścić określenie „odwrotne obciążenie”.
Nowe zasady odwrotnego obciążenia podatku VAT stosuje się do transakcji sprzedaży dokonanych od 1 lipca 2015 r., również w przypadku gdy umowa lub umowy, w ramach których dokonywana jest sprzedaż komputerów przenośnych, telefonów komórkowych lub konsol do gier, zostały zawarte przed 1 lipca 2015 r. (jeżeli łączna wartość transakcji przekracza od 1 lipca 2015 r. kwotę 20 tys. zł netto). W sytuacji gdy przed 1 lipca 2015 r. została zapłacona zaliczka na poczet transakcji, która zostanie zrealizowana od 1 lipca 2015 r. i która zgodnie z nowymi zasadami zostanie objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia, należy dokonać korekty rozliczenia podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym została dokonana sprzedaż towarów.
Warto również podkreślić, że, jeśli na fakturze sprzedaży został wykazany podatek VAT, w sytuacji gdy transakcja podlega odwrotnemu obciążeniu, nabywca towarów nie ma prawa do odliczenia podatku VAT błędnie wykazanego na fakturze. W praktyce oznacza to konieczność szczegółowej weryfikacji prawidłowości faktur za nabycie towarów (np. elektroniki) objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Podsumowując, aby zminimalizować ryzyko podatkowe związane z nowymi przepisami, w firmach kupujących lub sprzedających towary objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia w obrocie B2B warto:
- opracować i wdrożyć odpowiednie procedury weryfikacji klientów firmowych;
- wprowadzić regulamin określający wewnętrzne zasady nabywania i sprzedaży sprzętu elektronicznego;
- dokonywać szczegółowej weryfikacji faktur za nabycie towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia;
- w przypadku sprzedaży do firm elektroniki objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia zalecane jest ustalenie reguły przyjmowania płatności w formie przelewu bankowego lub za pomocą karty płatniczej (co umożliwia zastosowanie zasady ochrony sprzedawcy działającego w dobrej wierze).
- Informacje podsumowujące w obrocie krajowym
Sprzedawcy towarów (lub usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych) objętych mechanizmem samonaliczenia będą zobowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące w obrocie krajowym (VAT-27). Informacje te będą składane za okresy odpowiednio miesięczne lub kwartalne (w zależności od stosowanego przez podatnika okresu rozliczeniowego), w terminach przewidzianych dla złożenia deklaracji VAT.
- Odliczanie VAT od paliwa po 1 lipca 2015 r.
Podatnikom przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku VAT od nabywanych od 1 lipca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu do samochodów osobowych wykorzystywanych do użytku mieszanego (tj. do działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych). Należy pamiętać, że istotna jest data nabycia paliwa (a nie data wystawienia lub otrzymania faktury). Przykładowo, w przypadku gdy paliwo do samochodu osobowego wykorzystywanego do celów mieszanych zostało nabyte w czerwcu 2015 r., a faktura została wystawiona i otrzymana w lipcu 2015 r., prawo do odliczenia 50% kwoty podatku VAT nie przysługuje.
- Odpowiedzialność solidarna nabywcy za zaległości podatkowe sprzedawcy
Od 1 lipca 2015 r. rozszerzony zostanie katalog towarów, w przypadku których nabywca odpowiada solidarnie za zaległości podatkowe sprzedawcy przypadające na sprzedaż dokonaną dla tego nabywcy. Odpowiedzialnością solidarną zostaną dodatkowo objęte następujące towary:
- cyfrowe aparaty fotograficzne;
- tonery do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych;
- kasety z tuszem do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych;
- niektóre metale (tj. na przykład srebro, złoto, platyna).
Tak jak dotychczas, odpowiedzialność solidarna nabywcy powstanie, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
- wartość towarów objętych odpowiedzialnością solidarną, nabywanych od jednego sprzedawcy przekroczyła w danym miesiącu kwotę 50 000 zł netto oraz,
- w momencie dokonania sprzedaży towarów nabywca wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że sprzedawca nie zapłaci podatku VAT od tej transakcji.
Magdalena Pikuła
Doradca podatkowy